自2008年財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部三部委聯(lián)合研究開征環(huán)境稅課題，到2016年12月全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，經(jīng)過近10年的時間，環(huán)境保護稅法終于出臺并將于2018年1月1日起施行。
作為國內(nèi)環(huán)境經(jīng)濟政策和環(huán)境稅收制度的核心改革內(nèi)容，環(huán)境保護稅承載了污染減排的重任和社會公眾的期望。本文基于環(huán)境保護稅法的制度內(nèi)容，分析了環(huán)境保護稅（以下簡稱“環(huán)保稅”）相對于排污費制度的主要改革內(nèi)容，以及環(huán)保稅實施后可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并就進一步發(fā)揮環(huán)保稅作用提出相關(guān)建議。
環(huán)保稅相對于排污費的主要制度改革
基本制度的改革
環(huán)保稅在制度規(guī)定上總體保留了原排污費的制度框架和內(nèi)容，但根據(jù)現(xiàn)實需要，在征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等部分制度規(guī)定上，作出了一些改革和調(diào)整。
一是實際征收范圍有所擴大。
在征收范圍和對象上，排污費與環(huán)保稅從制度規(guī)定上都是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但實際上，環(huán)保稅的范圍有所擴大，因為在排污費的實際征收中，屬于固體廢物的工業(yè)固體廢物在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》實施后并沒有征收，此次環(huán)保稅對固體廢物的明確征收實際上屬于擴大了征稅范圍。同時，環(huán)保稅法征求意見稿也考慮過擴大征收范圍，如建筑施工噪聲和其他污染物，但在后續(xù)立法過程中被取消。
二是明確了稅率上限，適度調(diào)整了部分稅額。
在稅率上，環(huán)保稅的稅率水平下限與2014年改革后的排污費制度是保持一致的。但在稅率的上限方面，針對北京等部分地區(qū)的排污費征收標準已經(jīng)提高到最低標準的8～9倍的情況，將上限規(guī)定為10倍，并授權(quán)地方政府確定具體稅率水平。同時，調(diào)整了冶煉渣、粉煤灰和爐渣等工業(yè)固廢的稅額，統(tǒng)一適用25元/噸的稅額標準；將工業(yè)噪聲調(diào)整為按每超標3分貝設(shè)定一檔稅額，并就低確定每檔稅額標準。此外，環(huán)保稅取消了排污費中對水污染物超標排放的加倍征收規(guī)定。
三是統(tǒng)一制定了大氣和水污染物低于標準排放的減稅政策。
在稅收優(yōu)惠上，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動污染源、達標排放的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場、固體廢物的綜合利用等免稅規(guī)定，基本上都是原排污費的規(guī)定。對納稅人排放大氣和水污染物低于排放標準一定比例給予減稅的規(guī)定，實際上在北京和天津的排污費制度已有過類似規(guī)定，此次環(huán)保稅將該規(guī)定統(tǒng)一擴展到全國范圍。
征管的主要改革
隨著環(huán)保稅費性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，環(huán)保稅在征管上進行了較大的改革，表現(xiàn)在以下兩個方面。
一是征管機構(gòu)進行了重大調(diào)整。
排污費的征管機構(gòu)是環(huán)保部門，而環(huán)保稅明確了稅務機關(guān)為征管主體，承擔環(huán)保稅征管的主體責任，環(huán)保部門在征管分工協(xié)作中主要承擔配合作用，履行對應稅污染物監(jiān)測管理、提供環(huán)境保護相關(guān)信息和對稅務機關(guān)提交復核申請出具意見等職責。征管機構(gòu)的調(diào)整，意味著環(huán)保稅相關(guān)征管程序等都要相應作出調(diào)整。
二是納稅人義務有較大變動。
相對于過去排污費由環(huán)保部門核定征收而導致的繳費人權(quán)利與義務不明確等問題，環(huán)保稅按照稅收征管的基本要求，明確了納稅人自主如實申報納稅的義務，即“納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任”。同時，企業(yè)如有違反環(huán)保稅法有關(guān)規(guī)定，將會承擔法律責任。
實施環(huán)保稅法可能對企業(yè)的影響
對企業(yè)負擔的影響
開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔的影響，主要取決于改革前后企業(yè)的名義負擔（排污費的征收標準與環(huán)保稅的稅率水平）和征管的變化。
一是企業(yè)名義負擔的變化取決于地方對環(huán)保稅具體稅率水平的確定。
按照稅費改革的負擔平移要求，環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標準是一致的，因此名義負擔的變動主要取決于地方根據(jù)授權(quán)所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。
實際上，國內(nèi)部分地區(qū)已經(jīng)在2015年6月底前自行調(diào)整和實施了更高的排污費征收標準，如北京（最低標準的8～9倍）、天津（5～7倍）、上海（3～6.5倍）、江蘇（3～4倍）、河北（2～5倍）、山東（2.5～5倍）和湖北（1～2倍）等地區(qū)。
如果各地區(qū)在環(huán)保稅開征后所確定的具體稅率水平選擇與本地區(qū)調(diào)整的排污費征收標準是一致的，那么各地區(qū)企業(yè)的名義負擔是沒有變化的。但考慮部分地區(qū)可能會在環(huán)保稅開征后選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標準，這種情況下企業(yè)的負擔將有所加重，具體加重程度與地方提高環(huán)保稅具體稅率水平的程度相關(guān)。
二是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔。
從征管后的實際負擔來看，環(huán)保稅費改革后，征管力度加強，過去企業(yè)在排污費征管中可能存在的協(xié)商收費和欠繳問題，將在稅務機關(guān)征管下得以解決。
同時，隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管的趨嚴，數(shù)據(jù)造假行為將會逐步減少，企業(yè)申報的排污量等數(shù)據(jù)也將更為真實可靠。因此，環(huán)保稅相對于排污費的征收率將會提高，這在一定程度上增加了企業(yè)的實際負擔。
此外，原來沒有繳納排污費的一些企業(yè)，在環(huán)保稅實施后可能被納入征收范圍，也會增加這部分企業(yè)的負擔。
如果環(huán)保稅實施后，各地區(qū)繼續(xù)選擇與原排污費標準相同的稅率水平，與環(huán)保稅開征后的名義負擔變動相比，因為征管所帶來的征收率提高和納稅人數(shù)量增加等將可能成為影響企業(yè)負擔的主要因素。但要強調(diào)的是，增加的環(huán)保稅負擔，相對于過去企業(yè)因征管不力等問題所獲得的不合理負擔減輕，也是企業(yè)應該承擔的負擔。
對企業(yè)經(jīng)營和管理的影響
一是環(huán)保稅實施總體上對企業(yè)經(jīng)營影響較小。從現(xiàn)行企業(yè)稅費負擔的構(gòu)成來看，排污費并不是稅費負擔的主要構(gòu)成部分。
國家統(tǒng)計局調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金，包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等，占營業(yè)收入的比值為5.36%，而2015年的排污費收入為173億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入比重的0.02%。
可以看到，在不考慮其他收費的情況下，排污費占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅費收入的比重只有0.29%。即使考慮到部分排污量較大的工業(yè)企業(yè)情況，排污費占企業(yè)繳納稅費總額的比重一般也低于1%。因此，實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。
考慮環(huán)保稅開征后對企業(yè)污染物排放監(jiān)測的加強，企業(yè)為達到污染物排放標準需要加大污染物防治力度，包括增加污染物自動監(jiān)測設(shè)備等設(shè)施投資和提高污染減排設(shè)施的運行成本等，將會增加企業(yè)在污染治理方面的負擔。
但應認識到，即使在目前國內(nèi)降成本和促進實體經(jīng)濟發(fā)展的背景下，排污企業(yè)承擔合理的環(huán)境成本也是必要的。同時，環(huán)保稅也提出了對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設(shè)備的投資予以資金和政策支持，以減輕其相關(guān)負擔。
二是環(huán)保稅將要求企業(yè)加強環(huán)境管理和稅務管理。企業(yè)需要自行申報應稅污染物的排放種類、數(shù)量、濃度和應納稅額等，并對申報的真實性承擔責任。稅務機關(guān)則對企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)資料進行比對，并可以申請由環(huán)保部門進行復核。
相對于排污費征管而言，企業(yè)需要嚴格遵從稅收征管法等規(guī)定程序申報納稅，并承擔更為明確的法律責任。因此，企業(yè)需要加強在環(huán)境和稅務方面的管理，保證納稅申報的準確性和真實性，減少因管理不足帶來的稅收風險。
綜合來看，在環(huán)保稅基本制度改革不大的情況下，開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔和經(jīng)營管理方面的影響較小。但對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準和排污費規(guī)定的部分排污企業(yè)而言，開征環(huán)保稅將會給企業(yè)帶來一定的影響。
發(fā)揮環(huán)保稅作用還需補短板
對于我國開征環(huán)保稅的作用和效果，我們應保持客觀、正確的認識和態(tài)度，既不應夸大政策效果，也不應懷疑和否定。環(huán)保稅法的出臺，可能短期內(nèi)難以迅速扭轉(zhuǎn)國內(nèi)日益嚴重的生態(tài)環(huán)境破壞局面，但表明了政府在生態(tài)環(huán)境保護方面的決心，并通過環(huán)保稅與法律手段、行政手段、其他環(huán)境經(jīng)濟手段等的協(xié)調(diào)配合，轉(zhuǎn)變企業(yè)在污染減排和環(huán)境保護方面的理念和行為，有效加強了對污染物減排的調(diào)控力度。
為進一步發(fā)揮環(huán)保稅的作用，建議如下：
一是逐步改革和完善環(huán)保稅制度。在目前環(huán)保稅基本稅收制度已經(jīng)明確的情況下，未來環(huán)保稅改革的主要方向，應本著能夠更好地發(fā)揮環(huán)保稅作用，針對現(xiàn)行環(huán)保稅法規(guī)定不利于污染減排和環(huán)境保護的相關(guān)規(guī)定，進一步加以改革和完善，主要內(nèi)容包括兩方面：
一方面，適時調(diào)整稅率下限。現(xiàn)行負擔平移的稅費改革只是環(huán)保稅實施的起點，為了能夠真正激勵企業(yè)治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況，各地區(qū)應主動選擇高于稅率下限的具體稅率水平。考慮國內(nèi)地方和企業(yè)的實際情況，還應分階段逐步提高環(huán)保稅的稅率下限，避免形成地區(qū)間稅率水平相差過大所導致的污染轉(zhuǎn)移問題。
另一方面，完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行環(huán)保稅規(guī)定，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場達標排放給予免稅的規(guī)定，實際上會造成大量水污染物排放（約70%的廢水排放量通過城鎮(zhèn)污水處理廠處理）和生活垃圾游離在環(huán)保稅調(diào)節(jié)范圍之外。因此，應結(jié)合國內(nèi)價格方面的改革，通過提高污水處理費或者財政補貼等措施，解決城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的負擔問題，相應適時取消其免稅政策。
二是提高稅務機關(guān)自身征管能力。除了完善環(huán)保稅制度外，還需要從加強征收管理著手。
合理建立環(huán)保稅征管的分工協(xié)作工作機制。環(huán)保稅的高效征管，離不開環(huán)保等部門的有效配合。應按照環(huán)保稅法的要求，盡快建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，明確各部門職責，充分發(fā)揮環(huán)保等部門在環(huán)保稅征管中的協(xié)調(diào)配合作用，如環(huán)保部門提供環(huán)保信息和對排污信息進行核查等。同時，在環(huán)保稅實施初期，應鼓勵各地積極探索和創(chuàng)新稅務與環(huán)保等部門配合的協(xié)作機制和征管方式，為建立符合我國實際國情的環(huán)保稅征管模式提供經(jīng)驗基礎(chǔ)。
以提高稅務機關(guān)自身征管能力建設(shè)為重點。在明確稅務機關(guān)作為征管主體的情況下，加強環(huán)保稅征收管理還需要從過去主要依靠環(huán)保部門配合管理的思路中跳出來，轉(zhuǎn)向以加強稅務機關(guān)的自身征管能力建設(shè)為重點。考慮到環(huán)保稅征收管理的專業(yè)性和技術(shù)性較高，稅務機關(guān)需要在環(huán)保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力，包括盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才，充分利用環(huán)保部門提供的相關(guān)信息，在對納稅人的稽查以及與環(huán)保部門共同核定等工作中提高業(yè)務素質(zhì)和能力，從而發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。
（作者單位：中國財政科學研究院）
作為國內(nèi)環(huán)境經(jīng)濟政策和環(huán)境稅收制度的核心改革內(nèi)容，環(huán)境保護稅承載了污染減排的重任和社會公眾的期望。本文基于環(huán)境保護稅法的制度內(nèi)容，分析了環(huán)境保護稅（以下簡稱“環(huán)保稅”）相對于排污費制度的主要改革內(nèi)容，以及環(huán)保稅實施后可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并就進一步發(fā)揮環(huán)保稅作用提出相關(guān)建議。
環(huán)保稅相對于排污費的主要制度改革
基本制度的改革
環(huán)保稅在制度規(guī)定上總體保留了原排污費的制度框架和內(nèi)容，但根據(jù)現(xiàn)實需要，在征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等部分制度規(guī)定上，作出了一些改革和調(diào)整。
一是實際征收范圍有所擴大。
在征收范圍和對象上，排污費與環(huán)保稅從制度規(guī)定上都是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但實際上，環(huán)保稅的范圍有所擴大，因為在排污費的實際征收中，屬于固體廢物的工業(yè)固體廢物在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》實施后并沒有征收，此次環(huán)保稅對固體廢物的明確征收實際上屬于擴大了征稅范圍。同時，環(huán)保稅法征求意見稿也考慮過擴大征收范圍，如建筑施工噪聲和其他污染物，但在后續(xù)立法過程中被取消。
二是明確了稅率上限，適度調(diào)整了部分稅額。
在稅率上，環(huán)保稅的稅率水平下限與2014年改革后的排污費制度是保持一致的。但在稅率的上限方面，針對北京等部分地區(qū)的排污費征收標準已經(jīng)提高到最低標準的8～9倍的情況，將上限規(guī)定為10倍，并授權(quán)地方政府確定具體稅率水平。同時，調(diào)整了冶煉渣、粉煤灰和爐渣等工業(yè)固廢的稅額，統(tǒng)一適用25元/噸的稅額標準；將工業(yè)噪聲調(diào)整為按每超標3分貝設(shè)定一檔稅額，并就低確定每檔稅額標準。此外，環(huán)保稅取消了排污費中對水污染物超標排放的加倍征收規(guī)定。
三是統(tǒng)一制定了大氣和水污染物低于標準排放的減稅政策。
在稅收優(yōu)惠上，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動污染源、達標排放的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場、固體廢物的綜合利用等免稅規(guī)定，基本上都是原排污費的規(guī)定。對納稅人排放大氣和水污染物低于排放標準一定比例給予減稅的規(guī)定，實際上在北京和天津的排污費制度已有過類似規(guī)定，此次環(huán)保稅將該規(guī)定統(tǒng)一擴展到全國范圍。
征管的主要改革
隨著環(huán)保稅費性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，環(huán)保稅在征管上進行了較大的改革，表現(xiàn)在以下兩個方面。
一是征管機構(gòu)進行了重大調(diào)整。
排污費的征管機構(gòu)是環(huán)保部門，而環(huán)保稅明確了稅務機關(guān)為征管主體，承擔環(huán)保稅征管的主體責任，環(huán)保部門在征管分工協(xié)作中主要承擔配合作用，履行對應稅污染物監(jiān)測管理、提供環(huán)境保護相關(guān)信息和對稅務機關(guān)提交復核申請出具意見等職責。征管機構(gòu)的調(diào)整，意味著環(huán)保稅相關(guān)征管程序等都要相應作出調(diào)整。
二是納稅人義務有較大變動。
相對于過去排污費由環(huán)保部門核定征收而導致的繳費人權(quán)利與義務不明確等問題，環(huán)保稅按照稅收征管的基本要求，明確了納稅人自主如實申報納稅的義務，即“納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任”。同時，企業(yè)如有違反環(huán)保稅法有關(guān)規(guī)定，將會承擔法律責任。
實施環(huán)保稅法可能對企業(yè)的影響
對企業(yè)負擔的影響
開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔的影響，主要取決于改革前后企業(yè)的名義負擔（排污費的征收標準與環(huán)保稅的稅率水平）和征管的變化。
一是企業(yè)名義負擔的變化取決于地方對環(huán)保稅具體稅率水平的確定。
按照稅費改革的負擔平移要求，環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標準是一致的，因此名義負擔的變動主要取決于地方根據(jù)授權(quán)所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。
實際上，國內(nèi)部分地區(qū)已經(jīng)在2015年6月底前自行調(diào)整和實施了更高的排污費征收標準，如北京（最低標準的8～9倍）、天津（5～7倍）、上海（3～6.5倍）、江蘇（3～4倍）、河北（2～5倍）、山東（2.5～5倍）和湖北（1～2倍）等地區(qū)。
如果各地區(qū)在環(huán)保稅開征后所確定的具體稅率水平選擇與本地區(qū)調(diào)整的排污費征收標準是一致的，那么各地區(qū)企業(yè)的名義負擔是沒有變化的。但考慮部分地區(qū)可能會在環(huán)保稅開征后選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標準，這種情況下企業(yè)的負擔將有所加重，具體加重程度與地方提高環(huán)保稅具體稅率水平的程度相關(guān)。
二是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔。
從征管后的實際負擔來看，環(huán)保稅費改革后，征管力度加強，過去企業(yè)在排污費征管中可能存在的協(xié)商收費和欠繳問題，將在稅務機關(guān)征管下得以解決。
同時，隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管的趨嚴，數(shù)據(jù)造假行為將會逐步減少，企業(yè)申報的排污量等數(shù)據(jù)也將更為真實可靠。因此，環(huán)保稅相對于排污費的征收率將會提高，這在一定程度上增加了企業(yè)的實際負擔。
此外，原來沒有繳納排污費的一些企業(yè)，在環(huán)保稅實施后可能被納入征收范圍，也會增加這部分企業(yè)的負擔。
如果環(huán)保稅實施后，各地區(qū)繼續(xù)選擇與原排污費標準相同的稅率水平，與環(huán)保稅開征后的名義負擔變動相比，因為征管所帶來的征收率提高和納稅人數(shù)量增加等將可能成為影響企業(yè)負擔的主要因素。但要強調(diào)的是，增加的環(huán)保稅負擔，相對于過去企業(yè)因征管不力等問題所獲得的不合理負擔減輕，也是企業(yè)應該承擔的負擔。
對企業(yè)經(jīng)營和管理的影響
一是環(huán)保稅實施總體上對企業(yè)經(jīng)營影響較小。從現(xiàn)行企業(yè)稅費負擔的構(gòu)成來看，排污費并不是稅費負擔的主要構(gòu)成部分。
國家統(tǒng)計局調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金，包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等，占營業(yè)收入的比值為5.36%，而2015年的排污費收入為173億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入比重的0.02%。
可以看到，在不考慮其他收費的情況下，排污費占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅費收入的比重只有0.29%。即使考慮到部分排污量較大的工業(yè)企業(yè)情況，排污費占企業(yè)繳納稅費總額的比重一般也低于1%。因此，實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。
考慮環(huán)保稅開征后對企業(yè)污染物排放監(jiān)測的加強，企業(yè)為達到污染物排放標準需要加大污染物防治力度，包括增加污染物自動監(jiān)測設(shè)備等設(shè)施投資和提高污染減排設(shè)施的運行成本等，將會增加企業(yè)在污染治理方面的負擔。
但應認識到，即使在目前國內(nèi)降成本和促進實體經(jīng)濟發(fā)展的背景下，排污企業(yè)承擔合理的環(huán)境成本也是必要的。同時，環(huán)保稅也提出了對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設(shè)備的投資予以資金和政策支持，以減輕其相關(guān)負擔。
二是環(huán)保稅將要求企業(yè)加強環(huán)境管理和稅務管理。企業(yè)需要自行申報應稅污染物的排放種類、數(shù)量、濃度和應納稅額等，并對申報的真實性承擔責任。稅務機關(guān)則對企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)資料進行比對，并可以申請由環(huán)保部門進行復核。
相對于排污費征管而言，企業(yè)需要嚴格遵從稅收征管法等規(guī)定程序申報納稅，并承擔更為明確的法律責任。因此，企業(yè)需要加強在環(huán)境和稅務方面的管理，保證納稅申報的準確性和真實性，減少因管理不足帶來的稅收風險。
綜合來看，在環(huán)保稅基本制度改革不大的情況下，開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔和經(jīng)營管理方面的影響較小。但對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準和排污費規(guī)定的部分排污企業(yè)而言，開征環(huán)保稅將會給企業(yè)帶來一定的影響。
發(fā)揮環(huán)保稅作用還需補短板
對于我國開征環(huán)保稅的作用和效果，我們應保持客觀、正確的認識和態(tài)度，既不應夸大政策效果，也不應懷疑和否定。環(huán)保稅法的出臺，可能短期內(nèi)難以迅速扭轉(zhuǎn)國內(nèi)日益嚴重的生態(tài)環(huán)境破壞局面，但表明了政府在生態(tài)環(huán)境保護方面的決心，并通過環(huán)保稅與法律手段、行政手段、其他環(huán)境經(jīng)濟手段等的協(xié)調(diào)配合，轉(zhuǎn)變企業(yè)在污染減排和環(huán)境保護方面的理念和行為，有效加強了對污染物減排的調(diào)控力度。
為進一步發(fā)揮環(huán)保稅的作用，建議如下：
一是逐步改革和完善環(huán)保稅制度。在目前環(huán)保稅基本稅收制度已經(jīng)明確的情況下，未來環(huán)保稅改革的主要方向，應本著能夠更好地發(fā)揮環(huán)保稅作用，針對現(xiàn)行環(huán)保稅法規(guī)定不利于污染減排和環(huán)境保護的相關(guān)規(guī)定，進一步加以改革和完善，主要內(nèi)容包括兩方面：
一方面，適時調(diào)整稅率下限。現(xiàn)行負擔平移的稅費改革只是環(huán)保稅實施的起點，為了能夠真正激勵企業(yè)治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況，各地區(qū)應主動選擇高于稅率下限的具體稅率水平。考慮國內(nèi)地方和企業(yè)的實際情況，還應分階段逐步提高環(huán)保稅的稅率下限，避免形成地區(qū)間稅率水平相差過大所導致的污染轉(zhuǎn)移問題。
另一方面，完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行環(huán)保稅規(guī)定，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場達標排放給予免稅的規(guī)定，實際上會造成大量水污染物排放（約70%的廢水排放量通過城鎮(zhèn)污水處理廠處理）和生活垃圾游離在環(huán)保稅調(diào)節(jié)范圍之外。因此，應結(jié)合國內(nèi)價格方面的改革，通過提高污水處理費或者財政補貼等措施，解決城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的負擔問題，相應適時取消其免稅政策。
二是提高稅務機關(guān)自身征管能力。除了完善環(huán)保稅制度外，還需要從加強征收管理著手。
合理建立環(huán)保稅征管的分工協(xié)作工作機制。環(huán)保稅的高效征管，離不開環(huán)保等部門的有效配合。應按照環(huán)保稅法的要求，盡快建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，明確各部門職責，充分發(fā)揮環(huán)保等部門在環(huán)保稅征管中的協(xié)調(diào)配合作用，如環(huán)保部門提供環(huán)保信息和對排污信息進行核查等。同時，在環(huán)保稅實施初期，應鼓勵各地積極探索和創(chuàng)新稅務與環(huán)保等部門配合的協(xié)作機制和征管方式，為建立符合我國實際國情的環(huán)保稅征管模式提供經(jīng)驗基礎(chǔ)。
以提高稅務機關(guān)自身征管能力建設(shè)為重點。在明確稅務機關(guān)作為征管主體的情況下，加強環(huán)保稅征收管理還需要從過去主要依靠環(huán)保部門配合管理的思路中跳出來，轉(zhuǎn)向以加強稅務機關(guān)的自身征管能力建設(shè)為重點。考慮到環(huán)保稅征收管理的專業(yè)性和技術(shù)性較高，稅務機關(guān)需要在環(huán)保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力，包括盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才，充分利用環(huán)保部門提供的相關(guān)信息，在對納稅人的稽查以及與環(huán)保部門共同核定等工作中提高業(yè)務素質(zhì)和能力，從而發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。
（作者單位：中國財政科學研究院）
